原創(chuàng) 肖 婷 審計(jì)觀察

黨的十八大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)監(jiān)督越來(lái)越重視，審計(jì)的深度、廣度不斷拓展，審計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。這也要求公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)除做好對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益審計(jì)外，還應(yīng)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，對(duì)公立醫(yī)院治理過(guò)程中管理機(jī)制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性提出獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)，指出其管理控制方面存在的不足與制度建設(shè)上存在的漏洞，消除監(jiān)督盲區(qū)，促進(jìn)公立醫(yī)院完善內(nèi)部控制、規(guī)范內(nèi)部管理、防范廉政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，為改進(jìn)公立醫(yī)院的治理和發(fā)展提出建議。為此，《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《工作規(guī)定》）在內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)中新增了“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)”，為公立醫(yī)院加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、嘗試實(shí)施管理審計(jì)提供了政策指引。因此，將管理審計(jì)應(yīng)用于公立醫(yī)院的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，能夠發(fā)揮管理審計(jì)的評(píng)價(jià)功能，按照一定的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其評(píng)定的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、各管理環(huán)節(jié)權(quán)力流程圖的管理程序與流程、各項(xiàng)規(guī)章制度和計(jì)劃的貫徹落實(shí)與執(zhí)行情況進(jìn)行獨(dú)立、系統(tǒng)的檢查與評(píng)價(jià)，審查其是否科學(xué)合理，是否缺失或不當(dāng)，是否得到全面貫徹落實(shí)，發(fā)現(xiàn)其不足與漏洞，并就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，為醫(yī)院科學(xué)管理提供決策依據(jù)，推動(dòng)醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

管理審計(jì)在公立醫(yī)院廉政風(fēng)險(xiǎn)防控中的應(yīng)用現(xiàn)狀

【資料圖】

為客觀、深入了解管理審計(jì)在公立醫(yī)院廉政風(fēng)險(xiǎn)防控中的應(yīng)用現(xiàn)狀，筆者運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查的方法對(duì)某地區(qū)6所公立醫(yī)院（其中綜合性醫(yī)院2家，為三甲醫(yī)院；專(zhuān)科三級(jí)醫(yī)院4家）的全體職工共6131人開(kāi)展調(diào)查研究，調(diào)查的主要內(nèi)容涉及公立醫(yī)院開(kāi)展廉政風(fēng)險(xiǎn)防控管理審計(jì)的情況、管理審計(jì)在公立醫(yī)院廉政防控中是否能夠發(fā)揮作用、是否有必要開(kāi)展管理審計(jì)等問(wèn)題，共收回有效問(wèn)卷5827份。對(duì)收回的問(wèn)卷進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，具體情況如下：

1. 公立醫(yī)院廉政風(fēng)險(xiǎn)防控開(kāi)展管理審計(jì)的調(diào)查情況。89.87%的受訪(fǎng)者表示醫(yī)院對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作沒(méi)有開(kāi)展管理審計(jì)評(píng)價(jià)，而10.13% 則不清楚是否開(kāi)展，見(jiàn)圖 1。

2. 管理審計(jì)在公立醫(yī)院廉政風(fēng)險(xiǎn)防控中是否能夠發(fā)揮作用的調(diào)查情況。99.62%的受訪(fǎng)者認(rèn)為審計(jì)監(jiān)督能夠在醫(yī)院廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作中發(fā)揮作用，僅0. 38%的受訪(fǎng)者不清楚是否能夠發(fā)揮作用，見(jiàn)圖 2。

3. 公立醫(yī)院廉政風(fēng)險(xiǎn)防控是否有必要開(kāi)展管理審計(jì)的調(diào)查情況。95.32% 的受訪(fǎng)者認(rèn)為有必要在廉政風(fēng)險(xiǎn)防控中開(kāi)展管理審計(jì)評(píng)價(jià)， 僅4.68%的受訪(fǎng)者回答不清楚，見(jiàn)圖3。

從以上調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果分析來(lái)看，醫(yī)院職工認(rèn)為管理審計(jì)能夠在廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作中發(fā)揮作用，但調(diào)查又顯示目前各公立醫(yī)院未開(kāi)展廉政風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。帶著這樣的問(wèn)題與疑惑，筆者訪(fǎng)談了問(wèn)卷調(diào)查的6家公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員，請(qǐng)他們解釋為什么會(huì)出現(xiàn)這種大家都認(rèn)為有必要卻未開(kāi)展的原因。訪(fǎng)談的情況為：調(diào)查對(duì)象對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)管理中倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的管理審計(jì)的定義普遍有了認(rèn)知，但由于公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備的人員較 少，大部分內(nèi)部審計(jì)人 員的專(zhuān)業(yè)背景為財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)，有的甚至是醫(yī)護(hù)人員轉(zhuǎn)崗而來(lái)，基本上都缺乏管理審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，難以適應(yīng)管理審計(jì)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的要求。加之日常又忙于應(yīng)付預(yù)決算、工程等查錯(cuò)糾弊的財(cái)務(wù)審計(jì)，有時(shí)甚至要進(jìn)行合同審核、招投標(biāo)監(jiān)督等工作，沒(méi)有時(shí)間和精力參加管理審計(jì)的專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)與學(xué)習(xí)。另外，由于國(guó)家對(duì)管理審計(jì)在公立醫(yī)院中的應(yīng)用沒(méi)有剛性約束，導(dǎo)致在公立醫(yī)院開(kāi)展管理審計(jì)未能引起醫(yī)院的足夠重視，限制了管理審計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用及功能發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在“摸不著頭腦”而難以開(kāi)展管理審計(jì)工作的情況，至于將管理審計(jì)應(yīng)用到廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作中更是困難重重。

廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作開(kāi)展管理審計(jì)存在的問(wèn)題及成因

為解決公立醫(yī)院廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作開(kāi)展管理審計(jì)的困難，進(jìn)一步強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，筆者結(jié)合公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，分析公立醫(yī)院廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作開(kāi)展管理審計(jì)存在的問(wèn)題與成因，以便有的放矢地尋找解決問(wèn)題的對(duì)策。

源于審計(jì)環(huán)境的問(wèn)題與成因。審計(jì)環(huán)境是指影響公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在和運(yùn)作效率效果的各種內(nèi)外部因素，它既是內(nèi)部審計(jì)賴(lài)以生存與發(fā)展的條 件，也是影響內(nèi)部審計(jì)工作履行其職能的基礎(chǔ)。管理審計(jì)尚未在公立醫(yī)院廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作中得到運(yùn)用，主要受三方面內(nèi)外部因素的影響：一是管理審計(jì)的實(shí)施缺乏指南。影響管理審計(jì)開(kāi)展的外部環(huán)境包括審計(jì)工作的法律、準(zhǔn)則體系建設(shè)等，這些對(duì)管理審計(jì)的開(kāi)展起著至關(guān)重要的作用。雖然《工作規(guī)定》在內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)中新增了“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)”，對(duì)公立醫(yī)院開(kāi)展管理審計(jì)具有一定的指導(dǎo)意義，但沒(méi)有對(duì)審計(jì)方法和審計(jì)流程作出具體引導(dǎo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的可視化、標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容仍較少，沒(méi)有達(dá)到系統(tǒng)化和規(guī)范化的程度，使得管理審計(jì)工作無(wú)章可循。目前，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展管理審計(jì)只能“摸著石頭過(guò)河”。在管理審計(jì)工作開(kāi)展上，有些內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)心貿(mào)然開(kāi)展后會(huì)出現(xiàn)審不明、審不深、審不服的情況，因此仍抱著由他人先行先試的心態(tài)，認(rèn)為借鑒學(xué)習(xí)后開(kāi)展更有成功把握，致使公立醫(yī)院管理審計(jì)發(fā)展的步伐緩慢。二是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)滯后。雖然國(guó)家明確了內(nèi)部審計(jì)要促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，把內(nèi)部審計(jì)提高到了管理審計(jì)的高度，但大多數(shù)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理上的影響力較弱，在管理制度建設(shè)方面相對(duì)滯后，針對(duì)管理審計(jì)的推行，缺乏具體的準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，沒(méi)有形成明確的規(guī)章。由于缺乏約束性的規(guī)章制度，管理審計(jì)工作難以有效開(kāi)展。三是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性欠缺。多數(shù)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是與紀(jì)檢監(jiān)察一起設(shè)置，專(zhuān)職審計(jì)人員普遍配備不足，所能調(diào)動(dòng)的資源相對(duì)匱乏，面對(duì)繁重的審計(jì)工作，時(shí)常感到力不從心，工作難免顧此失彼。

源于審計(jì)觀念的問(wèn)題與成因。審計(jì)觀念是指對(duì)審計(jì)工作的主觀與客觀的認(rèn)識(shí)，審計(jì)觀念的差異將影響審計(jì)工作的開(kāi)展。管理審計(jì)在公立醫(yī)院廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作中的應(yīng)用往往受兩方面因素影響：一是醫(yī)院管理層的審計(jì)觀念落后。目前，我國(guó)醫(yī)院管理層多數(shù)是醫(yī)學(xué)專(zhuān)業(yè)背景出身，精通醫(yī)療服務(wù)，但是對(duì)管理審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理涉獵較少。他們往往認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)工作主要是做好財(cái)務(wù)監(jiān)督，開(kāi)展合規(guī)性審計(jì)，而未意識(shí)到現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)也需要聚焦醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理也應(yīng)引起足夠重視。在這種慣性思維下，管理審計(jì)的開(kāi)展受到限制。二是內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)觀念陳舊。由于醫(yī)院提供給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源有限，很多時(shí)候并沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)工作納入重點(diǎn)管理的范圍，致使審計(jì)監(jiān)督工作相對(duì)滯后，加上醫(yī)院管理層的重視程度不夠，讓內(nèi)部審計(jì)人員處于被動(dòng)性應(yīng)付狀態(tài)，服務(wù)觀念落后，陷入只在乎自己眼前“一畝三分地”的審計(jì)誤區(qū)，導(dǎo)致強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的管理審計(jì)實(shí)施問(wèn)題被忽視，審計(jì)工作只局限于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，沒(méi)有分析屢審屢犯的原因，沒(méi)有從問(wèn)題中找出風(fēng)險(xiǎn)來(lái)杜絕風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生，造成管理審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的增值效用十分有限。

源于審計(jì)主體的問(wèn)題與成因。審計(jì)主體是指公立醫(yī)院在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)中主動(dòng)實(shí)施審計(jì)行為的對(duì)象，主要是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員。管理審計(jì)是一項(xiàng)既有創(chuàng)新性又有挑戰(zhàn)性的工作，特別是廉政風(fēng)險(xiǎn)防控涉及醫(yī)院的各個(gè)部門(mén)、全體崗位人員和所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，具有廣泛性與多樣性的特點(diǎn)，審計(jì)人員不僅要熟練運(yùn)用審計(jì)方法和技術(shù)，了解有關(guān)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的法律法規(guī)，熟悉醫(yī)院各部門(mén)的規(guī)章制度、職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)流程，掌握信息管理軟件的使用，而且要具備管理、協(xié)調(diào)與溝通能力，才能對(duì)醫(yī)院可能發(fā)生的廉政風(fēng)險(xiǎn)作出準(zhǔn)確判斷與精準(zhǔn)評(píng)估。從目前一些公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀看，主要存在兩方面問(wèn)題。一是內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，大部分人員雖然具備系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，但缺乏管理審計(jì)工作所應(yīng)具備的綜合理論水平和業(yè)務(wù)知識(shí)水平，知識(shí)能力僅滿(mǎn)足于財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)，缺乏管理審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，未能全面了解與掌握廉政風(fēng)險(xiǎn)防控相關(guān)的政策依據(jù)，缺乏分析挖掘產(chǎn)生廉政風(fēng)險(xiǎn)背后原因的能力。因此，他們?cè)谌粘徲?jì)工作中，往往忽略對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督。二是審計(jì)手段落后，審計(jì)人員未能系統(tǒng)掌握現(xiàn)代化管理科學(xué)知識(shí)，不具備操作信息系統(tǒng)的能力，無(wú)法發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的作用，可采用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)定量或定性評(píng)估醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用醫(yī)院的信息管理軟件系統(tǒng)，對(duì)各部門(mén)、各崗位貫徹落實(shí)規(guī)章制度的情況進(jìn)行比對(duì)分析，評(píng)估分析醫(yī)院廉政風(fēng)險(xiǎn)的貫徹落實(shí)情況。當(dāng)前，很多涉腐手段變化多端且更加隱蔽，單靠人工檢查發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)非常困難且效率低下，在廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作中實(shí)施管理審計(jì)也需要現(xiàn)代化的審計(jì)手段，從而實(shí)現(xiàn)信息資源整合及對(duì)數(shù)據(jù)資源的綜合分析和挖掘，真正深層次挖掘風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)。

解決廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作開(kāi)展管理審計(jì)存在問(wèn)題的舉措

針對(duì)管理審計(jì)在公立醫(yī)院廉政風(fēng)險(xiǎn)防控中的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，結(jié)合內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五要素，筆者從五個(gè)不同的維度提出解決廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作開(kāi)展管理審計(jì)存在問(wèn)題的舉措。

一是優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，提升管理審計(jì)工作質(zhì)效。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它提供了組織紀(jì)律與架構(gòu)，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、組織文化、管理水平與管理觀念、各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力、人力資源政策及執(zhí)行等方面。在公立醫(yī)院廉政風(fēng)險(xiǎn)防控中開(kāi)展管理審計(jì)，一方面需要有針對(duì)性地重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、管理水平與管理觀念、人力資源政策、“三重一大”決策機(jī)制、關(guān)鍵崗位責(zé)任，以及員工廉潔自律和道德價(jià)值觀情況。如醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人對(duì)廉政建設(shè)的主體責(zé)任是否明確，廉政教育宣傳是否到位，職工廉潔自律意識(shí)是否具備，責(zé)任追究制度是否健全等。通過(guò)管理審計(jì)，指出以上各項(xiàng)工作中存在的不足與潛在風(fēng)險(xiǎn)，引起醫(yī)院管理層的重視，促進(jìn)醫(yī)院不斷優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，強(qiáng)化管理審計(jì)評(píng)價(jià)力度，將風(fēng)險(xiǎn)管控、管理審計(jì)制度建設(shè)及實(shí)施情況納入內(nèi)部控制體系監(jiān)督評(píng)價(jià)范疇。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理，與日常工作有機(jī)結(jié)合，無(wú)論是內(nèi)部管理或是制度建設(shè)都重視管理審計(jì)的運(yùn)用，提高審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)與管理審計(jì)良性循環(huán)，相得益彰。另一方面需要注重內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)改革優(yōu)化與設(shè)置，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍力量，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與考核，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任感，確保審計(jì)人員具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，這樣才有利于提升審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，提升管理審計(jì)工作質(zhì)效。

二是實(shí)施廉政風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，優(yōu)化管理審計(jì)評(píng)價(jià)體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵。開(kāi)展公立醫(yī)院廉政風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，就是通過(guò)審計(jì)抽樣、穿行測(cè)試等方法，從各科室、各業(yè)務(wù)層面上，如醫(yī)院黨委會(huì)與院長(zhǎng)辦公會(huì)議事制度、廉政風(fēng)險(xiǎn)排查、制度建設(shè)、黨風(fēng)廉政建設(shè)、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)建設(shè)、行風(fēng)建設(shè)、落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定及其實(shí)施細(xì)則精神和反“四風(fēng)”情況、“三公”經(jīng)費(fèi)、黨建、人事、基建修繕、設(shè)備采購(gòu)、藥品采購(gòu)、耗材采購(gòu)、重點(diǎn)崗位輪崗等對(duì)照廉政風(fēng)險(xiǎn)防控目標(biāo)，識(shí)別與分析原評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)查找 是否準(zhǔn)確全面，制定的防范措施是否得當(dāng)，是否仍存在風(fēng)險(xiǎn)漏洞，管理制度、業(yè)務(wù)流程是否執(zhí)行，執(zhí)行是否到位等，指出廉政風(fēng)險(xiǎn)防控目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行之間的偏差，分析原因，提出意見(jiàn)建議，確定后續(xù)采取的應(yīng)對(duì)措施。與此同時(shí)，需要通過(guò)優(yōu)化管理審計(jì)評(píng)價(jià)體系，包括制定一套完整、合理的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施廉政風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)提出有利于標(biāo)本兼治的對(duì)策建議，為醫(yī)院管理層在風(fēng)險(xiǎn)管理與決策上提供高質(zhì)量的依據(jù)，確保醫(yī)院不觸碰廉政風(fēng)險(xiǎn)防控“紅線(xiàn)”。

三是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，構(gòu)建管理審計(jì)預(yù)警機(jī)制?？刂苹顒?dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，在事前或事中采取相應(yīng)的控制措施，確保各項(xiàng)指令得以執(zhí)行的政策及程序，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。公立醫(yī)院開(kāi)展廉政風(fēng)險(xiǎn)防控管理審計(jì)，就必須有針對(duì)性地關(guān)注管理制度、決策機(jī)制、崗位設(shè)置，業(yè)務(wù)流程等，是否實(shí)行業(yè)務(wù)歸口管理控制、授權(quán)審批控制、不相容崗位相分離控制、流程控制、預(yù)算控制、留痕控制等，若發(fā)現(xiàn)存在制度空白或流程缺陷等情況，應(yīng)及時(shí)向醫(yī)院管理層提出完善相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制制度的建議，優(yōu)化業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理，規(guī)范作業(yè)行為。同時(shí)，可以充分運(yùn)用醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)，將管理規(guī)則與風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)嵌入信息管理系統(tǒng)，發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的功能，建立醫(yī)院信息管理系統(tǒng)防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)預(yù)警機(jī)制，對(duì)于關(guān)鍵控制點(diǎn)的薄弱環(huán)節(jié)產(chǎn)生潛在風(fēng)險(xiǎn)的，及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，營(yíng)造可以識(shí)別、監(jiān)測(cè)、分析和預(yù)警廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制人工與計(jì)算機(jī)相結(jié)合、定性與定量預(yù)測(cè)相結(jié)合、發(fā)現(xiàn)性控制與預(yù)警性控制相結(jié)合，提高預(yù)警的效用，更加有效抵御廉政風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。

四是強(qiáng)化信息共享與溝通，推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)。信息共享與溝通是單位及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)信息，確保信息在單位內(nèi)部、與外部之間進(jìn)行有效溝通，實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。任何風(fēng)險(xiǎn)的防范都離不開(kāi)信息共享反饋機(jī)制的保障，公立醫(yī)院開(kāi)展廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作，必須建立通暢的信息共享與溝通渠道，保證信息傳遞自上而下和自下而上的及時(shí)性和有效性。公立醫(yī)院開(kāi)展廉政風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院是否建立互聯(lián)互通的信息傳遞機(jī)制及暢通的信息溝通流程，減少“信息孤島”。如各職能部門(mén)就其所管理業(yè)務(wù)與其他單位是否建立有效的溝通渠道、是否設(shè)置醫(yī)患溝通渠道、核心要求是否與醫(yī)護(hù)工作者簽訂責(zé)任書(shū)、是否建立投訴與信訪(fǎng)機(jī)制、信息管理系統(tǒng)是否安全可靠并且有助于信息共享與傳達(dá)等。當(dāng)然，光靠人工審計(jì)手段是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須加速推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)。如構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)流程、崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與系統(tǒng)已設(shè)定的各個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的可控風(fēng)險(xiǎn)值、具體分析結(jié)果進(jìn)行匹配，一旦發(fā)生異常情況及時(shí)預(yù)警與反饋，讓審計(jì)人員更精準(zhǔn)更高效地實(shí)施管理審計(jì)。通過(guò)信息化 數(shù)字化手段，大力提升信息化條件下審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，提高審計(jì)的執(zhí)行效率與效果。

五是整合內(nèi)部監(jiān)督資源，促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并督促及時(shí)加以改進(jìn)。善于整合內(nèi)部其他監(jiān)督資源，與審計(jì)監(jiān)督形成互補(bǔ)，能夠?qū)浹a(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的客觀不足起到事半功倍的作用。一是可以發(fā)揮醫(yī)院信息管理系統(tǒng)對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的跟蹤干預(yù)，前瞻性地及時(shí)發(fā)出 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提升管理審計(jì)效能，形成人機(jī)監(jiān)督合力。二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與 紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)耦合，紀(jì)檢監(jiān)察人員和審計(jì)人員加強(qiáng)協(xié)同配合，進(jìn)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同開(kāi)展監(jiān)督工作協(xié)同作戰(zhàn)，共同擔(dān)負(fù)起反腐倡廉的重要責(zé)任。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)在推動(dòng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保障廉政風(fēng)險(xiǎn)防 控工作的完善，將對(duì)醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起到重要保障。三是盤(pán)活醫(yī)院各方力量，整合內(nèi)部有效資源，在開(kāi)展管理審計(jì)過(guò)程中，邀請(qǐng)相關(guān)部門(mén)人員作為專(zhuān)家加入審計(jì)評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)，可在一定程度上解決目前審計(jì)隊(duì)伍人員不足以及專(zhuān)業(yè)限制的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)人員優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，推動(dòng)管理審計(jì)的開(kāi)展，最大限度地形成風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)同監(jiān)督防范合力。整合內(nèi)部監(jiān)督資源，抓住重點(diǎn)問(wèn)題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，落實(shí)整改責(zé)任，著力做好審計(jì)監(jiān)督的“下半篇文章 ”，積極促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和利用，堵塞管理漏洞，有效防范廉政風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提升醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理水平。（作者肖婷單位系汕頭大學(xué)醫(yī)學(xué)院）

原標(biāo)題：《審計(jì)觀察 | 管理審計(jì)在公立醫(yī)院廉政風(fēng)險(xiǎn)防控中的應(yīng)用》

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